准确归集研发费用是企业享受创新激励和确保财务合规的基础。实践中，企业财务和研发人员常常会遇到这样一个问题：为何会计做账、认定高新技术企业或享受加计扣除时，研发费用数据对不上？原因在于三者遵循的“归集口径”不同！研发费用主要有会计核算、高新技术企业认定和研发费用加计扣除政策享受三种口径，今天我们就来详细了解三者分别如何归集。

01

人员人工费用

会计核算时

研发费用中的人员人工费用包括企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

进行高新技术企业认定时

研发费用中的人员人工费用，是指企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

享受研发费用加计扣除时

人员人工费用是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

通过比较我们可以发现，会计核算范围大于税收范围。高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员。

02

直接投入费用

会计核算时

直接投入费用包括：

1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

2.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；

3.用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

进行高新技术企业认定时

直接投入费用包括：

1.直接消耗的材料、燃料和动力费用；

2.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；

3.用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

享受研发费用加计扣除时

直接投入费用包括：

1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

2.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

3.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

需要注意的是：房屋租赁费不属于加计扣除范围。

03

折旧费用与长期待摊费用

会计核算时

用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费属于折旧费用与长期待摊费用。

进行高新技术企业认定时

折旧费用与长期待摊费用包括：用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费；研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

享受研发费用加计扣除时

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

1.用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

2.企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

对比之下可以发现，房屋折旧费、研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用不计入加计扣除范围。

04

无形资产摊销

会计核算时

研发费用中的无形资产摊销是指：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

进行高新技术企业认定时

研发费用中的无形资产摊销是指：用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

享受研发费用加计扣除时

研发费用中的无形资产摊销是指：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

总结一下，高新技术企业认定口径的研发费用包含“知识产权”摊销，而加计扣除口径的研发费用包含“专利权”摊销，二者存在一定差异。

05

设计试验等费用

会计核算时

虽未对设计试验等费用进行列举，但规定研究、开发过程中发生的相关费用均可计入研发费用。

进行高新技术企业认定时

将符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用（包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等）纳入范围。

享受研发费用加计扣除时

设计试验等费用是指新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

06

其他相关费用

会计核算时

与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

进行高新技术企业认定时

与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。

此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。

享受研发费用加计扣除时

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

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