□莫谨榕 岳瑞轩

研发费用加计扣除政策是国家为鼓励企业加大研发投入、推动技术创新实施的一项税收优惠政策。然而，有些企业财务人员反映，在实操中面临“哪些费用能加计扣除”“如何归集更合规”等困惑。本文将结合近年来发布的关于研发费用税前加计扣除政策的各项文件，详细梳理费用归集的合规要点与常见误区，助力企业精准享受政策红利。

加计扣除比例提至100%，盈利或亏损企业均可享

2023年3月，财政部、税务总局联合发布《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号），明确将所有符合条件的企业研发费用加计扣除比例统一提高至100%，并作为长期制度实施。

政策虽好，但费用归集不合规有可能会影响企业享受税收优惠。具体来说，适用加计扣除的企业需同时满足以下两个条件，一是属于会计核算健全、实行查账征收并且能够准确归集研发费用的居民企业；二是不属于负面清单行业的企业，即不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业。符合享受优惠条件的企业，无论当年是亏损还是盈利，均可以适用研发费用加计扣除政策。

研发费用归集是研发管理的重要环节，允许加计扣除的研发费用有哪些？具体包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费和其他相关费用等费用，其中，其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

费用归集须合规，常见误区要避开

在实操过程中，企业在研发费用归集时常陷入一些误区，导致优惠享受不充分或错误享受的风险。

研发费用加计扣除政策中，人员人工费用的归集是企业合规享受优惠的重要环节。人员人工费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。需要说明的是，职工福利费、补充养老保险、补充医疗保险不属于人员人工费用，应列入其他相关费用。此外，行政后勤类人员，如HR、文员、食堂管理员等，不属于直接研发人员，他们的费用不能归集到研发费用里。

根据政策规定，用于研发活动的仪器、设备的折旧费可归集到加计扣除范围内，但想要顺利享受政策优惠，企业研发设备台账的管理必须要做到“三清”：一是设备用途要清楚。仪器和设备既可以专门用于研发活动，也可以兼顾非研发活动的。如果是多用途的设备，需要合理的分摊折旧费用。二是使用记录一定要清楚，用于研发活动的仪器和设备同时用于非研发活动的，要对仪器设备的使用情况做到必要的记录，“什么时候使用设备”“用到哪里”“用了多久”都要有清晰可查的详细记录。只有这样，企业才能按照实际发生的折旧费用、用实际工时占比等合理方法，在研发费用和生产经营费用之间进行分配。三是折旧计算一定要清楚折旧方法和年限，要符合税法规定。

此外，研发费用加计扣除中直接投入费用大致分为三类，包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。值得注意的是，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。